Osakeyhtiön osakkeita ei tarvitse maksaa rahalla. Osakkeen merkintähinta voidaan tietyin edellytyksin maksaa myös muulla omaisuudella eli apportilla. Apporttiomaisuutta voivat olla esimerkiksi yritystoiminnassa käytettävä auto, koneet, laitteet tai muu yhtiölle taloudellista arvoa tuottava omaisuus.

Apportin käyttämiseen liittyy kuitenkin tavallista rahamaksua enemmän muodollisuuksia. Nykyisen osakeyhtiölain mukaan apportista tarvitaan osakeyhtiötä perustettaessa ja osakeannissa muun muassa selvitys omaisuudesta ja sen arvostamisesta. Tällaisen lausunnon antaa HT-tilintarkastaja.

Tätä ehdotetaan muutettavaksi vuonna 2027 osana osakeyhtiölain uudistusta.

Hallituksen esityksen HE 126/2026 mukaan enintään 8 000 euron arvoinen apportti vapautettaisiin yksityisessä osakeyhtiössä pakollisesta tilintarkastajan lausunnosta. Tavoitteena on vähentää erityisesti pienten osakeyhtiöiden kustannuksia ja helpottaa niiden perustamista ja pääomajärjestelyjä.

Lakimuutosten on hallituksen esityksen mukaan tarkoitus tulla voimaan 1.7.2027. Kyse on kuitenkin vielä hallituksen esityksestä, joten sääntelyn lopullinen sisältö voi muuttua eduskuntakäsittelyn aikana.

Mitä apportti tarkoittaa?

Apportilla tarkoitetaan omaisuutta, jolla osakkeen merkintähinta maksetaan rahan sijasta.

Tavallisessa osakkeiden merkinnässä sijoittaja esimerkiksi maksaa yhtiön pankkitilille 5 000 euroa ja saa vastineeksi yhtiön osakkeita.

Apportissa sama voidaan toteuttaa siten, että rahan sijasta yhtiölle luovutetaan omaisuutta.

Esimerkiksi:

Yrittäjä perustaa rakennusalan osakeyhtiön. Hänellä on ennestään 5 000 euron arvoinen työkalukalusto, jota tarvitaan yrityksen liiketoiminnassa. Osakkeiden merkintähinta voidaan sovituin edellytyksin maksaa luovuttamalla työkalukalusto perustettavalle yhtiölle apporttina.

Tällöin yrittäjä saa osakkeet ja yhtiö puolestaan saa 5 000 euron arvoisen työkalukaluston.

Apportti voi tulla kyseeseen sekä osakeyhtiötä perustettaessa että myöhemmin esimerkiksi osakeannin yhteydessä.

Mitä omaisuutta apporttina voidaan käyttää?

Apportiksi ei kelpaa mikä tahansa asia, jonka osakkeen merkitsijä ilmoittaa tietyn arvoiseksi.

Omaisuudella pitää olla yhtiölle taloudellista arvoa.

Apporttina voidaan tilanteesta riippuen käyttää esimerkiksi

  • autoa,
  • työkoneita,
  • tietokoneita,
  • muuta kalustoa,
  • arvopapereita,
  • liiketoimintaan liittyvää omaisuutta,
  • immateriaalioikeuksia tai
  • muuta yhtiölle siirrettävissä olevaa taloudellista omaisuutta.

Ratkaisevaa ei siis ole ainoastaan se, että omaisuudella olisi jollekin henkilölle arvoa. Sen pitää tuottaa myös vastaanottavalle yhtiölle taloudellista arvoa.

Esimerkki: auto apporttina

Anna perustaa osakeyhtiön, jonka toiminta edellyttää päivittäistä liikkumista asiakkaiden luokse.

Anna omistaa henkilökohtaisesti auton, jonka käypä arvo on 7 000 euroa.

Auto voidaan lähtökohtaisesti käyttää apporttiomaisuutena, jos se luovutetaan yhtiölle ja sillä on yhtiölle vähintään osakkeiden maksua vastaava taloudellinen arvo.

Tällöin auton omistajaksi tulee yhtiö. Kyse ei ole siitä, että Anna vain antaisi oman autonsa yrityksen käyttöön.

Voiko oman työn antaa apporttina?

Pelkkää lupausta tehdä tulevaisuudessa työtä yhtiölle ei voida käyttää apporttina.

Esimerkiksi:

“Teen yhtiölle seuraavan vuoden aikana 10 000 euron arvosta ohjelmointityötä, joten maksan osakkeeni tällä työllä.”

Tällainen tulevaa työsuoritusta koskeva sitoumus ei ole apporttiomaisuutta.

Sen sijaan jo olemassa olevalla ja yhtiölle siirrettävällä omaisuudella voi olla taloudellista arvoa.

Tämä ero on erityisen tärkeä esimerkiksi asiantuntija- ja ohjelmistoyrityksissä, joissa perustajalla ei välttämättä ole paljon fyysistä omaisuutta.

Miten apporttia käsitellään nykyisin?

Apportin käyttämiseen liittyy tavallista rahamaksua tarkempi selvitysvelvollisuus.

Apportista laadittavassa selvityksessä on yksilöitävä apporttiomaisuus ja selvitettävä sen arvostamiseen vaikuttavat seikat sekä arvostamisessa käytetyt menetelmät.

Tarkoituksena on varmistaa, ettei osakkeita merkitä esimerkiksi 10 000 eurolla omaisuutta vastaan, jonka todellinen arvo yhtiölle on vain 2 000 euroa.

Nykyisessä sääntelyssä rekisteri-ilmoitukseen on apporttitilanteessa lisäksi liitettävä tilintarkastajan lausunto apporttia koskevasta selvityksestä sekä siitä, oliko omaisuudella vähintään maksua vastaava taloudellinen arvo yhtiölle.

Tämä vaatimus voi aiheuttaa suhteellisen suuren kustannuksen silloin, kun apportin arvo itsessään on pieni.

Mitä 8 000 euron raja muuttaisi vuonna 2027?

Hallituksen esityksessä ehdotetaan, että yksityisen osakeyhtiön enintään 8 000 euron arvoinen apportti vapautettaisiin pakollista tilintarkastajan lausuntoa koskevasta vaatimuksesta.

Muutos koskisi ehdotuksen mukaan apportteja muun muassa

  • yksityistä osakeyhtiötä perustettaessa,
  • osakeannissa ja
  • osakepääoman korottamisen yhteydessä.

Käytännössä pienessä osakeyhtiössä voitaisiin siis käyttää suhteellisen vähäistä apporttiomaisuutta ilman, että pelkästään tätä tarkoitusta varten olisi aina hankittava tilintarkastajan lausunto.

Esimerkki: 6 500 euron kuvauskalusto

Laura perustaa valokuvausalan osakeyhtiön.

Hän haluaa siirtää yritykselle henkilökohtaisesti omistamansa

  • kameran, arvo 3 500 euroa,
  • objektiivit, arvo 1 500 euroa,
  • tietokoneen, arvo 1 000 euroa ja
  • muun kuvauskaluston, arvo 500 euroa.

Omaisuuden yhteenlaskettu arvo on 6 500 euroa.

Jos uudistus hyväksytään esitetyssä muodossa, apportti jäisi 8 000 euron rajan alapuolelle. Yksityisessä osakeyhtiössä Laura voisi tällöin lähtökohtaisesti käyttää omaisuutta apporttina ilman nykyistä pakollista tilintarkastajan lausuntoa.

Omaisuuden arvo pitäisi silti pystyä perustelemaan.

Esimerkiksi kuusi vuotta vanhaa kameraa ei voisi merkitä apporttiselvitykseen alkuperäisellä 4 000 euron ostohinnalla vain siksi, että kamera maksoi uutena sen verran. Olennaista olisi omaisuuden todellinen taloudellinen arvo yhtiölle apportin luovutushetkellä.

Entä jos apportin arvo on 10 000 euroa?

8 000 euroa olisi ehdotuksessa raja pakollisesta tilintarkastajan lausunnosta vapautumiselle.

Jos apportti ylittää rajan, ehdotettu kevennys ei lähtökohtaisesti soveltuisi siihen.

Esimerkiksi:

Yrittäjä maksaa osakkeensa yhtiölle siirtyvällä 12 000 euron arvoisella autolla.

Tällöin kyse ei olisi HE 126/2026 tarkoitetusta enintään 8 000 euron pienestä apportista, joten tilintarkastajan lausuntoa koskeva vapautus ei soveltuisi samalla tavalla.

8 000 euron raja ei tarkoita, että omaisuuden voisi arvostaa miten tahansa

Tämä on uudistuksen ehkä tärkein käytännön rajoitus.

Tilintarkastajan lausunnosta luopuminen ei tarkoittaisi apportin arvostamista koskevien vaatimusten poistamista.

Apporttiomaisuudella pitäisi edelleen olla vähintään maksua vastaava taloudellinen arvo yhtiölle.

Esimerkiksi:

Osakkeen merkintähinta on 8 000 euroa. Yrittäjä luovuttaa yhtiölle apporttina käytetyn auton, jonka todellinen arvo on vain 4 000 euroa.

Pelkästään se, että yrittäjä itse ilmoittaa auton arvoksi 8 000 euroa, ei tee siitä 8 000 euron arvoista apporttia.

Jos apporttiomaisuuden arvo ei riitä kattamaan merkintähintaa, seurauksena voi olla osakkeen merkitsijän maksuvelvollisuus puuttuvasta määrästä.

Hallituksen esityksessä onkin kiinnitetty erityistä huomiota siihen, kuka kantaa näyttötaakan apportin riittävästä arvosta silloin, kun tilintarkastajan lausuntoa ei hankita.

Tilintarkastajan lausunnon voisi edelleen hankkia

8 000 euron raja poistaisi ehdotuksen mukaan pakollisen lausuntovaatimuksen.

Se ei tarkoita, ettei lausuntoa saisi hankkia vapaaehtoisesti.

Tämä voi olla järkevää esimerkiksi silloin, kun

  • omaisuuden arvo on vaikeasti määriteltävissä,
  • osakkeenomistajia on useita,
  • apportin arvosta voi myöhemmin syntyä erimielisyyttä tai
  • merkitsijä haluaa vahvemman näytön siitä, että omaisuuden arvo vastasi merkintähintaa.

Hallituksen esityksen mukaan tilintarkastajan lausunnolla olisi edelleen merkitystä myös apportin arvostukseen liittyvän näyttötaakan kannalta. Lausunnosta luopuminen keventää siis hallintoa, mutta samalla osapuolet joutuvat kiinnittämään enemmän huomiota siihen, miten omaisuuden arvo pystytään jälkikäteen osoittamaan.

Miten apportin arvo voidaan perustella?

Arvostamistapa riippuu omaisuudesta.

Auto

Auton arvoa voidaan arvioida esimerkiksi

  • vastaavien autojen markkinahintojen,
  • ajomäärän,
  • vuosimallin,
  • kunnon ja
  • varusteiden

perusteella.

Pelkkä alkuperäinen ostohinta ei yleensä kerro nykyistä arvoa.

Kone tai työväline

Arvioinnissa voidaan käyttää esimerkiksi

  • vastaavien käytettyjen laitteiden myyntihintoja,
  • hankinta-ajankohtaa,
  • käyttöikää,
  • kuntoa ja
  • jäljellä olevaa käyttöarvoa.

Arvopaperit

Julkisesti noteeratun arvopaperin arvon määrittäminen on huomattavasti yksinkertaisempaa, koska markkinahinta on yleensä saatavilla.

Immateriaalioikeus

Esimerkiksi tavaramerkin, patentin tai muun aineettoman oikeuden arvo voi olla huomattavasti vaikeampi määrittää.

Juuri vaikeasti arvostettavan omaisuuden kohdalla ulkopuolisen asiantuntijan arvio voi edelleen olla perusteltu, vaikka apportin arvo jäisi alle 8 000 euron.

Miksi lakia halutaan muuttaa?

Hallituksen esityksessä muutosta perustellaan ennen kaikkea pienten yritysten hallinnollisen taakan vähentämisellä.

Pakollinen tilintarkastajan lausunto voi olla suhteellisen kallis silloin, kun apportin arvo on vain muutamia tuhansia euroja.

Hallituksen esityksen vaikutusarvioissa on käytetty laskennallisena oletuksena, että tilintarkastajan lausunto maksaisi tapauskohtaisesti noin 1 000–3 000 euroa, keskimäärin arviolta 2 000 euroa. Samalla valmistelussa on arvioitu, että enintään 8 000 euron apportteja voisi pidemmällä aikavälillä tulla noin 2 000 kappaletta. Näillä oletuksilla yrityksille syntyvän säästön on arvioitu olevan noin neljä miljoonaa euroa. Arviot ovat laskennallisia, eivät lupaus yksittäisen yrityksen todellisesta kustannussäästöstä.

Ajatusta voi havainnollistaa näin:

Jos yhtiöön siirretään 4 000 euron arvoinen työkalukalusto apporttina, jopa 1 000–2 000 euron lisäkustannus pelkästä pakollisesta lausunnosta olisi huomattava suhteessa itse apportin arvoon.

Juuri tällaisissa pienissä järjestelyissä hallitus pitää nykyistä vaatimusta tarpeettoman raskaana.

Muutos voisi tehdä apportista houkuttelevamman pienille yrityksille

Hallituksen esityksessä arvioidaan, että pienten apporttien määrä saattaa lisääntyä, jos tilintarkastajan lausuntoa koskeva vaatimus poistuu.

Vaikutusten arvioidaan kohdistuvan erityisesti pk-yrityksiin.

Muutos voisi olla käytännössä hyödyllinen esimerkiksi yrittäjälle, jolla on jo ennen osakeyhtiön perustamista yritystoimintaan soveltuvaa omaisuutta.

Tällaisia tilanteita voivat olla esimerkiksi

  • valokuvaajan kamerakalusto,
  • rakennusalan yrittäjän työkalut,
  • IT-yrittäjän laitteisto,
  • kuljetustoimintaan soveltuva ajoneuvo tai
  • muun toimialan koneet ja laitteet.

Rahan siirtäminen yhtiöön ja saman omaisuuden ostaminen sen jälkeen erikseen yhtiölle ei aina ole tarkoituksenmukaisin tapa järjestää asiaa.

Muutos ei koskisi julkisia osakeyhtiöitä samalla tavalla

Ehdotettu 8 000 euron vapautus koskisi yksityisiä osakeyhtiöitä.

Julkisia osakeyhtiöitä koskeva sääntely perustuu tältä osin myös EU yhtiöoikeudelliseen sääntelyyn, minkä vuoksi vastaavaa vapautusta ei voida toteuttaa samalla tavalla julkisissa osakeyhtiöissä.

Tavalliselle pienyrittäjälle tällä rajauksella ei yleensä ole suurta merkitystä, sillä suomalaiset pienet osakeyhtiöt ovat käytännössä yksityisiä osakeyhtiöitä eli Oyä.

Muuttaako 8 000 euron raja apportin verotusta?

Ehdotettu muutos koskee ennen kaikkea osakeyhtiölain mukaista tilintarkastajan lausuntoa, ei apportin verotusta.

Apporttina toteutettava omaisuuden siirto voi edelleen aiheuttaa verotuksellisia seurauksia riippuen siitä,

  • mitä omaisuutta yhtiölle siirretään,
  • kuka sen luovuttaa,
  • millä arvolla siirto tehdään ja
  • millaisessa järjestelyssä apporttia käytetään.

Tämän vuoksi osakeyhtiölain mukainen mahdollisuus käyttää omaisuutta apporttina ja järjestelyn verokohtelu pitää erottaa toisistaan.

Esimerkiksi arvokkaan auton tai sijoitusomaisuuden siirtämistä omaan osakeyhtiöön ei kannata suunnitella vain yhtiöoikeudellisen 8 000 euron rajan perusteella.

Esimerkki: apportti osakeyhtiötä perustettaessa

Mika perustaa sähköasennuksia tekevän osakeyhtiön.

Hänellä on henkilökohtaisesti omistamansa

  • työkalut 2 500 €
  • mittauslaitteet 1 500 €
  • kannettava tietokone 800 €.

Omaisuuden arvioitu yhteisarvo on 4 800 euroa.

Mika haluaa luovuttaa omaisuuden perustettavalle yhtiölle osakkeidensa maksuksi.

Jos vuoden 2027 uudistus hyväksytään ehdotetussa muodossa, apportti olisi alle 8 000 euroa eikä yksityisen osakeyhtiön tarvitsisi vain apportin vuoksi hankkia pakollista tilintarkastajan lausuntoa.

Mikan pitäisi kuitenkin edelleen

  1. yksilöidä apporttiomaisuus,
  2. perustella sen arvostus,
  3. luovuttaa omaisuus yhtiölle ja
  4. huolehtia muista perustamiseen ja apporttiin liittyvistä vaatimuksista.

Uudistus poistaisi siis yhden muodollisen vaatimuksen. Se ei poistaisi tarvetta toteuttaa apporttia asianmukaisesti.

Esimerkki: apportti osakeannissa

Apporttia voidaan käyttää myös jo olemassa olevassa osakeyhtiössä.

Oletetaan, että yhtiö ottaa uuden osakkaan.

Uusi osakas saa osakkeita 7 500 euron merkintähinnalla ja luovuttaa maksuksi yhtiön liiketoiminnassa tarvittavan koneen.

Jos koneen todellinen taloudellinen arvo yhtiölle on vähintään 7 500 euroa ja muut apportin edellytykset täyttyvät, järjestely voisi ehdotetun uuden rajan perusteella kuulua tilintarkastajan lausuntovaatimuksesta vapautettaviin pieniin apportteihin.

Tässäkin tapauksessa koneen arvostaminen pitäisi pystyä perustelemaan.

Mitä yrittäjän kannattaa huomioida?

Jos apportin käyttöä suunnitellaan vuoden 2027 uudistuksen jälkeen, ainakin seuraavat asiat kannattaa selvittää:

  • onko omaisuus ylipäätään apportiksi kelpaavaa,
  • siirtyykö omaisuus todella yhtiön omistukseen,
  • mikä on omaisuuden todellinen taloudellinen arvo yhtiölle,
  • miten arvo pystytään näyttämään toteen,
  • jääkö apportin arvo 8 000 euroon tai sen alle,
  • tarvitaanko tilintarkastajan lausuntoa kuitenkin muusta syystä ja
  • aiheutuuko omaisuuden siirtämisestä veroseuraamuksia.

Erityisen varovainen kannattaa olla silloin, kun omaisuuden käypää arvoa ei voida helposti osoittaa markkinahinnoilla.

Onko 8 000 euron raja jo voimassa?

Ei.

Artikkelia kirjoitettaessa lokakuussa 2026 kyse on vielä hallituksen esityksestä HE 126/2026.

Esityksen mukaan osakeyhtiölain muutosten on tarkoitus tulla voimaan 1.7.2027. Eduskunta voi kuitenkin muuttaa ehdotusta ennen lain hyväksymistä.

Nykyisiä apportteja koskevat siis toistaiseksi nykyisen osakeyhtiölain säännökset.

Apportti ja 8 000 euron raja tiivistettynä

Jos HE 126/2026 hyväksytään ehdotetussa muodossa, muutos olisi pienelle yksityiselle osakeyhtiölle käytännössä seuraava:

Nykyisin:
apporttiomaisuudesta vaaditaan apporttitilanteissa tilintarkastajan lausunto myös silloin, kun omaisuuden arvo on hyvin pieni.

Uudistuksen jälkeen:
enintään 8 000 euron arvoinen apportti voitaisiin yksityisessä osakeyhtiössä toteuttaa ilman pakollista tilintarkastajan lausuntoa.

Muutos ei kuitenkaan poistaisi

  • apporttiomaisuuden arvostamista,
  • apporttiselvitystä,
  • osakkeen merkitsijän vastuuta riittävästä maksusta tai
  • muita osakeyhtiölain apporttia koskevia vaatimuksia.

Kyse olisi siis ennen kaikkea hallinnollisen vaatimuksen keventämisestä, ei apporttisääntelyn poistamisesta.

Pienelle yritykselle muutos voi silti olla merkittävä. Muutaman tuhannen euron työkalujen, kaluston tai muun omaisuuden siirtäminen yhtiöön voisi jatkossa olla nykyistä yksinkertaisempaa ja edullisempaa.

Artikkeli käsittelee hallituksen esitystä HE 126/2026 sen 2.10.2026 käsittelytilanteessa. Kyse ei ole vielä voimassa olevasta lainsäädännöstä, ja esityksen sisältö voi muuttua eduskuntakäsittelyn aikana.